Σε δημόσια διαβούλευση το νέο έντυπο Ε3 - Αλλαγές και επισημάνσεις

Σε διαβούλευση δημοσιεύτηκε σήμερα στον ιστότοπο της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ) το νέο έντυπο Ε3.

Πιο συγκεκριμένα, με βάση την αριθμ. Δ.ΟΡΓ.Β 1053076 ΕΞ2017/05-04-2017, συστάθηκε ομάδα εργασίας στην Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ) για τον ανασχεδιασμό του εντύπου Ε3 «Κατάσταση οικονομικών στοιχείων από επιχειρηματική δραστηριότητα», στο πλαίσιο της οποίας αναμορφώθηκε το σχετικό έντυπο με σκοπό την πληρέστερη καταγραφή και αποτύπωση οικονομικών δεδομένων, το οποίο τίθεται σε διαβούλευση έως και τις 17 Δεκεμβρίου 2017.

Για σχόλια, ερωτήσεις, παρατηρήσεις, μπορείτε να στείλετε μήνυμα στοe3_proposal@aade.gr

Στο νέο έντυπο Ε3 που τέθηκε υπό διαβούλευση παρατηρούνται οι εξής αλλαγές στους παρακάτω πίνακες:

Στα γενικά στοιχεία πριν τους πίνακες προστέθηκαν τα εξής πεδία που αφορούν την κατηγορία των οντοτήτων του άρθρου 2 του Ν.4308/2014:

·                                 Πολύ μικρές αρ. 1 παρ. 2γ

·                                 Πολύ μικρές αρ. 1 παρ. 2α και 2β

·                                 Μικρές αρ. 1 παρ. 2γ

·                                 Μικρές αρ. 1 παρ. 2α και 2β

·                                 Μεσαίες

·                                 Μεγάλες

·                                 Μη ενταγμένες

Παράλληλα αφαιρέθηκαν όλα τα πεδία της κατηγορίας «Αιτία μη τήρησης» με κωδικό 726, με τη μόνη διαφορά του πεδίου Μη υπόχρεοι να μεταφέρεται στην κατηγορία «Κατηγορία βιβλίων».

Υπενθυμίζουμε τα κριτήρια για τον καθορισμό μεγέθους οντοτήτων, σύμφωνα με το άρθρο 2 του Ν.4308/2014 αφορούν την ένταξη ή αλλαγή κατηγορίας όταν η οντότητα υπερβαίνει ή παύει να υπερβαίνει για δύο συνεχόμενες χρήσεις τα δύο τουλάχιστον από τα τρία κριτήρια :

Οντότητες	Ενεργητικό	Κύκλος Εργασιών	Μ.Ο. προσωπικού
Πολύ μικρές	350.000	700.000	10
Μικρές	4.000.000	8.000.000	50
Μεσαίες	20.000.000	40.000.000	250
Μεγάλες	Υπερβάλλον	Υπερβάλλον	Υπερβάλλον

Εξαίρεση στην παραπάνω κατηγοριοποίηση αποτελούν οι πολύ μικρές επιχειρήσεις της παρ. 2γ του άρθρου 1 του Ν.4308/2014 (η ετερόρρυθμη εταιρεία, η ομόρρυθμη εταιρεία, η ατομική επιχείρηση και κάθε άλλη οντότητα του ιδιωτικού τομέα όταν υπάρχει έστω και ένας εταίρος που δεν έχει περιορισμένη ευθύνη (ΑΕ, ΕΠΕ, ΙΚΕ)), οι οποίες ταξινομούνται ως «πολύ μικρές» με μόνη προϋπόθεση το ύψος του κύκλου εργασιών (1.500.000 ευρώ) για δύο συνεχόμενες ετήσιες περιόδους. Δεν λαμβάνονται υπόψη τα άλλα δύο κριτήρια, έστω και εάν είναι διαθέσιμα (ενεργητικό και Μ.Ο. προσωπικού).

ΠΙΝΑΚΑΣ Α’

Ο ΠΙΝΑΚΑΣ Α' εμφανίζεται όπως ακριβώς ήτανε και στο παλιό έντυπο Ε3.

Δείτε τον ΠΙΝΑΚΑ Α’ παρακάτω.

ΠΙΝΑΚΑΣ Β’

Ο Πίνακας Β΄ «ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ – ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΚΔΟΘΕΝΤΑ ΣΤΗ ΧΡΗΣΗ»του παλιού εντύπου Ε3 καταργήθηκε. Ο νέος Πίνακας Β’ «ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ» αποτελεί μεταφορά του Πίνακα Γ του παλιού εντύπου Ε3 με προσθήκη νέων στηλών και πεδίων.

Στο νέο έντυπο Ε3 στην πρώτη σελίδα του εντύπου, στον Πίνακα Β΄ «ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ», προστίθενται δύο νέα πεδία συμπλήρωσης, σχετικά με τη δήλωση των Ενεργών Επαγγελματικών Λογαριασμών Επιχείρησης και των Ενεργών Τερματικών POS.

Υπενθυμίζεται ότι για την πρόσβαση στην εφαρμογή δήλωσης του Επαγγελματικού Λογαριασμού στην ιστοσελίδα της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων, μπορείτε να εισέλθετε επιλέγοντας εδώ.

Πρέπει να τονιστεί ότι στον Επαγγελματικό Λογαριασμό οι υπόχρεοι αποδέχονται συναλλαγές που πραγματοποιούνται με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής όπως, ενδεικτικά, μέσα πληρωμής με κάρτα, εντολές άμεσης χρέωσης, μεταφορές πίστωσης, πάγιες εντολές, καθώς και συναλλαγές με μετρητά. Οι συναλλαγές που διενεργούνται μέσω του Επαγγελματικού Λογαριασμού αφορούν αποκλειστικά την εμπορική, επιχειρηματική ή επαγγελματική δραστηριότητα του υπόχρεου. Σε περίπτωση που οι συναλλαγές διενεργούνται σε πλέον του ενός Επαγγελματικούς Λογαριασμούς, τότε οι δικαιούχοι πληρωμής υποχρεούνται να δηλώσουν το σύνολο των Επαγγελματικών τους Λογαριασμών.

Πλήρη εικόνα για το καθεστώς λειτουργίας του Επαγγελματικού Λογαριασμού και των τερματικών POS μπορείτε να αποκτήσετε, μέσω των σχετικών διατάξεων:

Επαγγελματικός Λογαριασμός

·                                 ΔΕΑΦ 1167412 ΕΞ/09-11-2017

Τερματικά POS

·                                 Απόφ. 45231/20-04-2017

·                                 ΠΟΛ.1005/12-01-2017

Δείτε τον ΠΙΝΑΚΑ Β’ παρακάτω.

ΠΙΝΑΚΑΣ Γ’

Ο ΠΙΝΑΚΑΣ Ε’ «ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΓΙΑ ΕΠΙΔΟΤΗΣΕΙΣ ΠΟΥ ΕΙΣΠΡΑΧΘΗΚΑΝ ΚΑΙ ΕΝΟΙΚΙΑ ΠΟΥ ΚΑΤΑΒΛΗΘΗΚΑΝ – ΔΩΡΕΑΝ ΑΠΡΑΧΩΡΗΣΗ ΚΑΤΑ ΤΟ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΕΤΟΣ» του παλιού εντύπου Ε3 μετονομάστηκε σε ΠΙΝΑΚΑ Γ’, ο οποίος διακρίνεται σε ΠΙΝΑΚΑ Γ’1 και ΠΙΝΑΚΑ Γ'2.

Ο ΠΙΝΑΚΑΣ Γ’1 έχει την ονομασία «ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΓΙΑ ΕΝΟΙΚΙΑ ΠΟΥ ΚΑΤΑΒΛΗΘΗΚΑΝ ΚΑΙ ΕΠΙΔΟΤΗΣΕΙΣ ΠΟΥ ΕΙΣΠΡΑΧΘΗΚΑΝ ΚΑΤΑ ΤΟ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΕΤΟΣ – ΔΩΡΕΑΝ ΠΑΡΑΧΩΡΗΣΗ», περιέχοντας τα πεδία με κωδικούς 901, 902, 903, 907, 908, 909, 910, 911, 912, 913 και 914 του παλιού εντύπου Ε3. Τα πεδία με κωδικούς 681 (σύνολο επιδοτήσεων που εισπράχθηκαν) και 904 (σύνολο επιχορηγήσεων που εισπράχθηκαν) δεν περιλαμβάνονται στο νέο Ε3.

Ο ΠΙΝΑΚΑΣ Γ’2 έχει την ονομασία «ΣΥΝΟΛΟ ΕΝΟΙΚΙΩΝ ΠΟΥ ΚΑΤΑΒΛΗΘΗΚΑΝ, ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΑ ΑΝ ΠΕΡΙΛΑΜΒΑΝΟΝΤΑΙ ΟΛΑ ΣΤΟΝ ΠΑΡΑΚΆΤΩ ΠΙΝΑΚΑ».

Ουσιαστικά η κατηγορία «ΣΥΝΟΛΟ ΕΝΟΙΚΙΩΝ ΠΟΥ ΚΑΤΑΒΛΗΘΗΚΑΝ, ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΑ ΑΝ ΠΕΡΙΛΑΜΒΑΝΟΝΤΑΙ ΟΛΑ ΣΤΟΝ ΠΑΡΑΚΆΤΩ ΠΙΝΑΚΑ» του ΠΙΝΑΚΑ Ε’ του παλιού εντύπου Ε3, αποτελεί τον ΠΙΝΑΚΑ Γ’2 του νέου εντύπου Ε3. Προστέθηκε βέβαια, όπως βλέπετε στην παρακάτω φωτογραφία, η στήλη Αριθμός Παροχής Ρεύματος.

Πίνακας Δ’

Στον πίνακα Δ του νέου εντύπου παρουσιάζονται, με διαφορετική δομή, οι πληροφορίες που παρέχονταν μέσω του πίνακα ΣΤ και Θ του εντύπου Ε3 του προηγούμενου φορολογικού έτους.

Ο πίνακας συμπληρώνεται τόσο από τις επιχειρήσεις που τηρούν απλογραφικά βιβλία όσο και από τις επιχειρήσεις που τηρούν διπλογραφικά. Στον συγκεκριμένο πίνακα προσδιορίζονται τα μικτά κέρδη ανά δραστηριότητα και τα αποτελέσματα προ φόρου.

Οι κυριότερες αλλαγές είναι:

- Δεν διαχωρίζονται πλέον οι πωλήσεις σε χοντρικές/λιανικές και αγορές εσωτερικού εξωτερικού.

- Δημιουργούνται διαφορετικές στήλες για την εμπορική και την παραγωγική δραστηριότητα, σε σχέση με το προηγούμενο έντυπο που υπήρχε στήλη εμπορίας – μεταποίησης (πίνακας ΣΤ).

- Δημιουργείται πεδίο στο οποίο αναγράφονται τα λοιπά έξοδα παραγωγής.

- Κατά τον προσδιορισμό του κόστους πωληθέντων στην εμπορική, παραγωγική και αγροτική-βιολογική δραστηριότητα προστέθηκαν πεδία που αφορούν την απομείωση εμπορευμάτων, πρώτων υλών και υλικών, προϊόντων και παραγωγής σε εξέλιξη και ζώων – φυτών.

Σημείωση: Σύμφωνα με τον ορισμό που αναγράφεται στο παράρτημα Α των ΕΛΠ (Ν.4308/2014): Απομείωση (Impairment): Το ποσό κατά το οποίο η λογιστική αξία ενός περιουσιακού στοιχείου υπερβαίνει την ανακτήσιμη αξία του. Λογιστική αξία (book value or carrying amount): Η αξία με την οποία ένα στοιχείο αναγνωρίζεται στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις. Ανακτήσιμη αξία (recoverable amount): Το μεγαλύτερο ποσό μεταξύ της εύλογης αξίας, μειωμένης με το κόστος διάθεσης ενός περιουσιακού στοιχείου (ή μιας μονάδας δημιουργίας χρηματοροών) και της αξίας χρήσης αυτού. Εύλογη αξία (Fair value): Η τιμή ανταλλαγής ενός περιουσιακού στοιχείου ή διακανονισμού μιας υποχρέωσης, μεταξύ πρόθυμων και ενήμερων μερών που ενεργούν υπό κανονικές στην αγορά συνθήκες, κατά την ημερομηνία μέτρησης. Αξία χρήσης (Value in use): Η παρούσα αξία των μελλοντικών ταμειακών ροών που αναμένεται να προκύψουν από τη συνεχή χρήση ενός περιουσιακού στοιχείου (ή μιας μονάδας δημιουργίας χρηματοροών), και από τη διάθεσή του (της) στο τέλος της ωφέλιμης ζωής του (της).

Πίνακες Ε’ και ΣΤ’

Ο πίνακας Κ (Διαφορών μεταξύ φορολογικής και Λογιστικής Βάσης) του εντύπου Ε3 του προηγούμενου φορολογικού έτους, στο νέο έντυπο αναφέρεται ως πίνακας Ε. Στα πεδία του συγκεκριμένου πίνακα δεν υφίσταται καμία αλλαγή.

Ο πίνακας ΣΤ του νέου εντύπου Ε3 συμπληρώνεται τόσο από τις επιχειρήσεις που τηρούν απλογραφικά βιβλία όσο και από τις επιχειρήσεις που τηρούν διπλογραφικά. Στον συγκεκριμένο πίνακα προσδιορίζονται τα φορολογητέα αποτελέσματα.

Σημείωση: Με βάση τα όσα ορίζονται στην φορολογική νομοθεσία και τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα, οι μη καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές όπου κατά τον προσδιορισμό των φορολογητέων κερδών εκπίπτουν κατά τον χρόνο που καταβάλλονται (εφόσον καταβάλλονται εκπρόθεσμα), δημιουργούν προσωρινές διαφορές λογιστικής και φορολογικής βάσης. Ακόμα, στην Κατάσταση Φορολογικής Αναμόρφωσης του προηγούμενου έτους στην οποία υπήρχε κωδικός όπου αναγράφονταν οι μη καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές. Κατά την άποψη μας και με αφορμή την σχεδίαση του νέου εντύπου Ε3 θα πρέπει να δοθεί λύση στα προβλήματα που δημιουργήθηκαν κατά την υποβολή των περσινών φορολογικών δηλώσεων, καθώς με βάση τις οδηγίες που είχαν δοθεί, οι διαφορές αυτές έπρεπε να αναγραφούν στην ΚΦΑ, αντί για τον Πίνακα Προσωρινών Διαφορών Λογιστικής – Φορολογικής Βάσης. Στο νέο έντυπο Ε3, στον πίνακα ΣΤ με τον οποίο προσδιορίζονται τα συνολικά καθαρά αποτελέσματα, υπάρχουν διακριτά πεδία στα οποία αναγράφονται: - οι Δαπάνες μη εκπιπτόμενες και - οι προσωρινές διαφορές μεταξύ ΕΛΠ – Φορολογικής Βάσης

Πίνακας Ζ’

Ο πίνακας Ζ συμπληρώνεται τόσο από τις επιχειρήσεις που τηρούν απλογραφικά βιβλία όσο και από τις επιχειρήσεις που τηρούν διπλογραφικά.

Με τον συγκεκριμένο πίνακα παρέχονται πληροφορίες προς την φορολογική αρχή, αναλύοντας τα έσοδα και τα έξοδα της οντότητας. Ενδεικτικά, αναφέρονται κέρδη από αναστροφή προβλέψεων και απομειώσεων, κέρδη από επιμέτρηση στην εύλογη αξία, ζημιές από επιμέτρηση περιουσιακών στοιχείων και προβλέψεις (εκτός από προβλέψεις για το προσωπικό). Ακόμη, κατά την άποψη μας, για πεδία όπως «Έξοδα και ζημιές» και «Προβλέψεις (εκτός από προβλέψεις για το προσωπικό)» αναμένονται διευκρινίσεις ως προς τον τρόπο συμπλήρωσης τους.

Σημείωση: Σύμφωνα με τα ΕΛΠ: Οι ζημίες απομείωσης αναστρέφονται στα αποτελέσματα, όταν οι συνθήκες που τις προκάλεσαν παύουν να υφίστανται. Ωστόσο, η λογιστική αξία ενός παγίου μετά την αναστροφή της ζημίας απομείωσης δεν μπορεί να υπερβεί τη λογιστική αξία που θα είχε το πάγιο εάν δεν είχε αναγνωριστεί η ζημία απομείωσης.

Δείτε το Έντυπο Ε3 σελ. 1 εδώ.
Δείτε το Έντυπο Ε3 σελ. 2 εδώ.
Δείτε το Έντυπο Ε3 σελ. 3 εδώ.

Δείτε τους πίνακες με ανάλυση εσόδων και εξόδων οι οποίοι συμπληρώνουν τους πίνακες Ζ1 και Ζ2 της 3ης σελίδας του νέου εντύπου, στην παρακάτω εικόνα.